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林紅:現代內部審計控制職能轉型的必然


——山東社會科學院自選項目《現代內部審計控制職能轉型的必然》研究成果

2017-03-10 15:02:29    責任編輯:劉珊珊     人氣:

【摘要】我國內部審計已被列入法律監管,逐步成為組織、機構治理的重要組成部分。隨著經濟社會的發展,內部審計控制職能轉型成為必然,現代內部審計的主要作用應是“確立和建議”,而不再是過去的“監督和復核”。這一職能轉變賦予內部審計更多的內涵,也將推動內部審計職業角色的轉變。以內部審計為基礎對全面風險管理體系進行防范,并參與組織、機構的戰略計劃部署,真正起到事前、事中控制,才能為組織、機構創造價值,促進組織、機構的健康發展,從而得以體現內部審計的價值,這也是經濟社會發展的必然。

【關鍵詞】內部審計;職能轉型;內控制度;風險管理

【基金項目】山東社會科學院自選項目《現代內部審計控制職能轉型的必然》研究成果

【作者簡介】林紅,女,山東社會科學院高級會計師。

 

經濟的迅速發展,使組織、機構經濟主體結構發生了很大的變化,隨之經濟運行格局也發生了變化,這就給內部審計帶來了新的課題。要做到為組織、機構增加價值并提高組織、機構的運作效率,為組織、機構管理服務實現預期目標,必須要提高內部審計的控制,這是社會發展的必然。

一、現代內部審計控制職能轉型的現狀及意義

1、現代內部審計控制職能轉型的意義

現代內部審計的首要是預防問題發生,在現有的經濟運行格局下,內部審計應在戰略決策、經營方略、管理機制、風險控制等方面積極參與并開展一系列活動,有效發揮內部審計控制,加強內部審計質量控制十分必要且意義深遠。

⑴內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它的目的是:通過一種系統、規范的方法來評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果,幫助組織實現其目標。[1]

⑵通過內部審計控制,能夠及時地發現企業風險管理內部環境中組織治理結構的管理漏洞和內部控制弱點,以防偏差,及時糾錯,幫助組織、機構達到預期目的。通過內部審計控制過程發現的問題,及時客觀地向組織、機構的高級管理層建設性地提出審計建議,使組織、機構的戰略層對所需要改進的項目做出科學決策,并跟蹤落實,使制定的工作目標按預定方案順利進行,從根本上改善組織、機構的經營狀況,從而增加價值。

⑶內部審計控制參與到風險管理工作中,發現問題所在,以此提高控制能力,不斷改進工作程序,成為組織、機構的‘偵察兵’,在融洽各方面的關系下樹立權威性,為組織、機構高管層做好咨詢與服務,使組織、機構健康發展。

2、國內外研究文獻述評

從二十世紀九十年代,內部審計控制理論研究發展到今天,較有影響的內部審計控制理論研究模式有美國的coso、英國的cadbury、加拿大的coco。他們從不同角度剖析了組織機構戰略經營的一系列管理活動,研究制定出符合時代發展需要的內部審計控制框架。

⑴美國的內部審計控制的研究成果

Coso委員會在2001年成立了企業風險管理項目咨詢委員會,并開始對其進行研究,在2003年頒布了《企業風險管理—整體框架》征求意見稿,并于2004年9月29日頒布正式稿。Coso委員會在企業風險管理(ERM)內容摘要中,將內部控制與風險管理相互融合,明確指出了內部控制是企業風險管理不可分割的部分,全面風險管理(ERM)涵括了整個內部控制管理,并不是取代內部審計控制框架。coso框架指出,一個有效的內部控制體系將影響組織目標實現的風險降低到可接受的水平。[1]

⑵英國內部審計控制的研究成果

從1992到1999年英國理論界和實務界對內部控制的研究逐步趨于系統和完善。1999年特恩布爾在報告中就如何構建 “健全的內部控制”提供了詳細的指南。它認為董事會要對組織的內部控制負責,就應制定正確的內部控制政策,還要確保內部控制在風險管理方面有效性。特恩布爾報告確定了內部控制定義,也推進其發展,它強調內部控制與風險管理要通過具體戰略參與才能創造價值,這表明了風險導向與內部控制時代的到來。[3]

⑶加拿大內部審計控制的研究成果

由于加拿大社會公眾要求公司披露內部控制的有效性,加之監管機構為保護利益相關者的利益越來越重視公司內部控制,于1992年加拿大特許會計師協會成立了coco委員會,經過幾年的研究,出臺了關于內部控制的框架性文件“控制指南”,該指南對內部控制的定義、要素、作用、參與者及原則進行了闡述,建立了比較完整的內部控制體系。[2]

⑷國內內部審計的現狀

我國內部審計已被列入法律監管,逐步成為組織、機構治理的重要組成部分。在法律層面上,組織、機構的內部審計列入法律監管的范圍,將逐步成為完善組織、機構治理不可或缺的組成部分,公共部門的內部審計體系建設也將趨于強化。

2003年2月,審計署發布了修訂后的《審計署關于內部審計工作的規定》,明確規定:“國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體以及其他單位,應當按照國家規定建立健全內部審計制度。”[4]

2008年修訂后的審計法第二十九條規定:“依法屬于審計機關審計監督對象的單位,應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度”。[5]

五部委發布的《企業內部控制基本規范》、國資委發布的《中央企業內部審計管理暫行辦法》、銀監會發布的《銀行業金融機構內部審計指引》、證監會發布的《上市公司章程指引》和《上市公司治理準則》、保監會發布的《保險公司內部審計指引(試行)》,以及農業部、交通部等部委制定的本部門、本行業的內部審計規定,都對內部審計工作作了具體的規定。

隨著國家政治、經濟、文化的不斷發展變化,國家形勢的需要,2014年10月國務院發布關于加強審計工作的意見(國發(2014)48號),明確指出“加強內部審計工作,充分發揮內部審計作用”。

二、內部控制研究的啟示

國外內部控制包含了財務和審計的范疇,從其研究歷程的發展看,給我們的啟示是,風險導向內部控制的時代到來了。今后的內部控制工作的重點由控制轉向了風險。把風險管理作為主要的內部控制要素,有效的風險管理和健全的組織、機構治理結構機制是今后一段時期主要研究的目標。

1、內部審計控制參與風險管理可以從源頭避免風險

將內部審計控制納入風險管理內部控制體系,可以根據組織的實際情況和需要,從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等方面進行風險評估,包括對風險管理機制、風險識別、風險評估方法以及風險應對措施的適當性和有效性進行評估。

內部審計控制只有與風險管理相融合才能真正從源頭避免風險,才能實現最佳效果。一些風險的概率非常大,包括組織、機構的采購業務、銷售業務、投融資業務、資產管理、研發項目、工程項目、財務收支、經濟合同、預算管理和信息系統等,都存在大量的風險隱患,這些隱患有的超出了組織的風險容忍度,且無法抑制,為避免受風險的影響,內部審計對組織、機構還未建立健全風險管理機制的,有責任積極向組織、機構戰略管理層提出建立健全風險管理機制的相關建議。內部審計控制通過風險管理機制運行,參與具體戰略,才能起到從源頭避免風險。對風險管理的監控實際上就是判定組織、機構高級管理層的風險管理業績的好壞,內部審計對風險評估過程進行再次評估既是風險管理,可以為組織、機構提供真實有效的風險管理過程的相關信息,從源頭上避免了風險。

2、內部審計控制參與風險管理可以幫助組織實現其工作目標

在一個組織、機構中最重要的是:高層管理者能否充分了解掌握這個組織、機構中生產經營以及資金的投放、使用、效益等其他各個環節中存在的隱患問題,以此而制定出適合本組織的工作計劃和目標,并可以安全高效的實現其工作目標而增加價值。

內部審計人員關注的工作焦點正適合此要求,他們在第一線通過詳細的審前調查,發現并掌握具體存在風險的隱患問題,并了解企業風險管理內部環境中組織治理結構的情況,以內部審計為基礎對全面風險管理體系進行分析預測,從而揭示實際經營各環節存在的弊端與漏洞。管理層可以利用內部審計部門將可靠的風險評估和風險管理過程的相關信息,制定本組織、機構的能夠高效規避風險的工作目標并加以組織實施,最終實現其工作目標來增加價值,對自己正在履行受托經濟責任和法律責任負責。

3、內部審計控制參與風險管理可以從源頭防止腐敗的發生

內部審計控制對組織、機構內部經營的各個環節和各個方面進行風險管理與控制,除上述外,還有差錯糾弊、防止浪費、防止營私舞弊等作用,內部審計深入了解工作執行環節,及時發現薄弱環節和漏洞,把違法違紀問題遏制在萌芽階段。

預防風險首要通過建章立制維護內部控制環境,通過內部審計控制制度,利用事前、事中審計控制等方式,從制度上約束人和事,可以達到從源頭預防腐敗問題發生。 

由此可見內部審計參與風險管理可以降低或避免組織、機構的各項經濟損失,是組織、機構溝通機制的安全閥,對維護本組織、機構的經濟利益起著不可替代的重要的作用。

三、內部審計控制理論研究定位問題

1、風險導向內部審計控制是內部審計的發展方向

風險導向內部控制是內部審計工作重點由過去的“控制”轉向“風險”。現代內部審計除了關注傳統的內部控制外,更注重有效的建立風險管理機制和健全的組織治理結構。在風險導向內部審計觀念下,使內部審計計劃與組織、機構戰略管理層的風險戰略計劃融合在一起,以現代風險管理理念和原則拓展和沿變單一審核監督職能。將過去的測試控制職能轉型為通過對風險測試而確立風險,最終達到管理風險,其效益大于成本控制,是最經濟適用的,使內部審計控制貫穿整個經營過程,使風險管理成為組織、機構管理的重中之重。內部審計師應成為內部戰略計劃者,及時、準確地為管理層揭示經營風險,確保組織、機構經營活動正常的運轉,順利實現組織目標,這一定位已經成為內部審計職業發展的目標,也是內部審計今后一段時期的發展方向。

2、內部審計控制要起到事前、事中控制

我國內部審計主要側重于會計和審計的事后審計,在內部審計過程中采用基礎審計方法,通過對內部控制基礎點的測試,來評價或反映組織、機構在整個經營過程中存在的問題,沒有起到事前、事中控制,沒有將內部審計控制的成本降至最小化,因而我國應借鑒國外的經驗,結合我國的具體國情,在現有的經濟運行格局下,對組織結構和機構治理等多方面進行規范,確定組織治理與內部控制之間真正形成良性的互動關系。現代內部審計,應通過第一線詳細的審前調查,掌握具體存在風險的環節,以防范組織、機構風險管理內部環境中存在的弊端與漏洞,建議和確立組織、機構高層管理者在組織治理中以內部審計為基礎對全面風險管理體系進行防范,并參與組織、機構的戰略計劃部署,真正起到事前、事中控制,才能為機構創造價值。現代內部審計的主要作用應是“確立和建議”,而不再是過去的“監督和復核”。這一職能轉變賦予內部審計更多的內涵,也推動內部審計職業角色的轉變。

3、通過體制、機制的改革來完善風險管理體系消除風險

要加強內部審計的獨立性。第一,內部審計機構應在組織、機構最高層負責人的直接領導下進行工作,獨立于其它職能部門,并對其負責。根據組織、機構的需要隨時對經營活動進行內部審計控制;第二,與被審機構沒有任何內部審計獨立性的組織和利益關系,以免影響或干擾內部審計質量;第三,繼續強化法規制度,法律是天下共同遵守的準繩,只有依法、執法,才能使所有人不敢也不能依仗權勢而觸犯法律,否則要承擔相應的法律責任。

四、結論

綜上所述,以現代風險管理理念和原則在風險管理戰略方針和策略指導下,內部審計職能轉型是必然的,以建議和確立組織、機構高層管理者在組織治理中以內部審計為基礎對全面風險管理體系進行防范,并參與組織、機構的戰略計劃部署,真正起到事前、事中控制,才能為組織、機構創造價值;能及時、準確地為管理層揭示經營中各環節的漏洞與風險,確保組織、機構經營活動正常的運轉,順利實現組織、機構目標;以加強內部審計的獨立性,確保與被審機構沒有任何內部審計獨立性的利益關系,以免影響或干擾內部審計質量,從源頭防治風險發生。內部審計控制應在組織、機構的戰略決策、經營方略、管理機制、風險控制等方面發揮重要的作用。

內部審計控制職能的轉型,是國家發展的需要,是經濟發展的需要,是社會發展的需要,是人類進步的必然。

【參考文獻】

[1] 劉逸林、董明.中美內部控制發展及比較研究[j] 財會通訊.2009.(3).

[2] 王展翔 加拿大coco委員會內部控制框架評述[j] 商業研究.2005.(1)

[3] 王秀杰、王秀芝. 英國內部控制發展的歷史透視與思考[j] 遼寧經濟管理干部學院學報.2008.(3)

[4]2011年1月國際內部審計師協會(IIA)發布的新版《國際內部審計專業實務框架》中,內部審計全新的定義。

[5]中華人民共和國審計法(2006修訂)


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